納稅信用可修復,越早修復越有利

來源:中國稅務報 作者:中國稅務報 人氣: 發布時間:2019-12-04
摘要:編者按 近日,國家稅務總局發布的《關于納稅信用修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第37號)明確,自2020年1月1日起,納入納稅信用管理的企業納稅人,在符合特定條件時,可在規定期限內向主管稅務機關申請納稅信用修復。引入信用修復機制后,納稅...
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  編者按

  近日,國家稅務總局發布的《關于納稅信用修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第37號)明確,自2020年1月1日起,納入納稅信用管理的企業納稅人,在符合特定條件時,可在規定期限內向主管稅務機關申請納稅信用修復。引入信用修復機制后,納稅信用管理從靜態鎖定模式進入動態模式,更具適應性。

  甲企業位于北京市豐臺區,近幾年與三大電信運營商合作,參與5G基礎設施建設,其承接的所有項目均需通過招投標完成。企業能否中標,納稅信用是一個關鍵參考指標。但由于納稅評估補稅超期,甲企業的納稅信用等級直接被評為D級,這可急壞了企業財務人員曹女士。前幾天,曹女士在稅企日常溝通微信群中,看到可修復納稅信用的消息后,第一時間與主管稅務機關聯系,了解具體事宜。“這個修復機會,對我們來說是意外之喜,這次我們一定會好好珍惜。”曹女士真摯地說。

  納稅信用可修復

  曹女士的“意外之喜”,源于國家稅務總局發布的《關于納稅信用修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第37號,以下簡稱37號公告)。在此前的信用管理模式中,信用等級是依據過往納稅行為記錄評定的,納稅人一旦做出不當行為影響其信用等級之后,在未來的一段時間內,只能承受低信用等級的限制。根據37號公告,共有19種情節輕微或是未造成嚴重社會影響的納稅信用失信行為,在符合相應修復條件時,可以向主管稅務機關申請納稅信用修復。

  記者在37號公告的附件1《納稅信用修復范圍及標準》看到,這19種情節輕微或是未造成嚴重社會影響的納稅信用失信行為,按照扣分多寡分為四類:一是未按規定期限填報財務報表等八項扣3分的失信行為;二是未按規定期限納稅申報等四項扣5分的失信行為;三是三項扣除11分的失信行為;四是四項納稅信用等級直接判定為D級的失信行為。結合往年納稅信用評價的具體情況看,這19項納稅失信行為扣分頻次較高、涉及納稅人范圍較大。

  根據國家稅務總局發布的《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》(國家稅務總局公告2014年第48號),至評定期末,已辦理納稅申報后,納稅人未在稅款繳納期限內繳納稅款,或經批準延期繳納的稅款期限已滿,納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款在5萬元以上(含5萬元)的;出現銀行賬戶設置數大于納稅人向稅務機關提供數情形的;或是已代扣代收稅款,未按規定解繳的,一次性扣除11分。37號公告發布后,出現這三項失信行為的納稅人,在規定時間內及時改正的,最高可恢復11分。

  根據規定,有非正常戶記錄的納稅人,在規定期限內未補繳或足額補繳稅款、滯納金和罰款,非正常戶直接責任人員注冊登記或負責經營的其他納稅戶,以及D級納稅人的直接責任人員注冊登記或負責經營的其他納稅戶,納稅信用等級將直接判定為D級。根據37號公告,出現這四種情形的失信納稅人,在及時糾正其失信行為后,也可申請修復納稅信用。需要注意的是,前兩種情形下,納稅人糾正其失信行為后,稅務機關依據納稅人申請重新評價納稅信用級別,但是不得評價為A級。

  修復時段分三檔

  根據37號公告,納稅人可在失信行為被稅務機關列入失信記錄的次年年底前,或是被直接判為D級的次年年底前,向主管稅務機關提出信用修復申請!都{稅信用修復范圍及標準》中,對信用修復加分的分值和修復標準做了明確的規定。記者發現,納稅人信用修復的程度,與其糾正失信行為的時間有著重要聯系。

  以納稅人未按規定時限報送財務會計制度或財務處理辦法為例,納稅人出現這一失信行為,將被扣除3分。根據37號公告,如果納稅人在失信行為被稅務機關列入失信記錄后30日內糾正該行為,可以修復的分數為2.4分;如果是超過30日且在當年年底前糾正,可以修復的分數為1.2分;如果納稅人是超過30日且在次年年底前糾正失信行為,則只能修復0.6分。

  值得關注的是,部分失信行為的修復程度,也與此項行為的嚴重程度有關,其嚴重程度主要體現在涉及稅款的金額上。

  比如

  納稅人已代扣代收稅款,未按規定解繳的,按照規定將一次性扣除11分。若納稅人在失信行為被稅務機關列入失信記錄后30日內糾正該行為,涉及稅款在1000元以下的,扣除的11分可以全部修復,但涉及稅款超過1000元的,只能修復8.8分。

  “由此可見,企業一旦出現失信行為,應當盡早糾正,以最大限度降低失信行為對企業造成的影響。”國家稅務總局北京市豐臺區稅務局納稅服務科朱睿說。

  朱睿分析,從《納稅信用修復范圍及標準》的19項具體失信行為來看,其中的11項是由于納稅人超過規定期限未辦理相關稅務事項而導致的。這在一定程度上說明,納稅人在日常稅務處理中,對“規定期限”的關注度不高。實務中,曾有企業因未按規定期限解繳代扣代收稅款,納稅信用等級從A級降至B級,引起供應商的關注,企業還就此事項專門向供應商做出詳細解釋。

  虛假承諾有處罰

  37號公告第三款明確規定,提出納稅信用修復申請的納稅人應填報《納稅信用修復申請表》,并對糾正失信行為的真實性作出承諾。如果納稅人對糾正失信行為作出虛假承諾,一經發現,不但相應的納稅信用修復會被撤銷,還會因故意隱瞞真實情況、提供虛假承諾辦理有關事項而被扣除5分。

  致同(北京)稅務師事務所合伙人王培提醒,一定要杜絕納稅人利用信用修復機制,作出虛假承諾,弱化對申報納稅期限的重視程度,持續、多次、反復延誤申報或滯納稅款,擾亂正常申報納稅秩序,增加稅務機關的征管成本負擔。

  根據規定,被認定為非正常戶的納稅人,須在履行相應法律義務并由稅務機關依法解除非正常戶狀態后,方可申請信用修復。同時,非正常戶失信行為納稅信用修復一個納稅年度內只能申請一次。王培表示,此項規定也在一定程度上有助于防止信用修復機制被納稅人惡意利用。

  自2016年4月建立稅收信用修復機制以來,截至今年9月,全國累計有1650戶涉及偷逃稅款的“黑名單”當事人,在主動繳清稅款、滯納金和罰款后,被從“黑名單”公告欄中撤出,體現了信用監管對誠信納稅的引導作用。對此,中匯盛勝(北京)稅務師事務所技術總監孔令文表示,懲戒好比高懸的劍,未必真要刺中誰。國家實施納稅信用等級管理,主要是為了提升納稅人的納稅遵從度,處罰或降級不是最終目的。因此,納稅人應該利用好37號公告提供的信用修復機會,盡早實現納稅信用等級的升級,并以此為開端,全面優化企業內部的納稅信用管理,擦亮誠信企業的“金字招牌”。

  相關鏈接

納稅信用修復范圍及標準
序號 指標名稱 指標代碼 失信扣分分值 修復加分分值和修復標準
30日內糾正 30日后本年糾正 30日后次年糾正
1 未按規定期限納稅申報 010101 5分 涉及稅款1000元以下的加5分,其他的加4分 2分 1分
2 未按規定期限代扣代繳 010102 5分 涉及稅款1000元以下的加5分,其他的加4分 2分 1分
3 未按規定期限填報財務報表 010103 3分 2.4分 1.2分 0.6分
4 從事進料加工業務的生產企業,未按規定期限辦理進料加工登記、申報、核銷手續的 010304 3分 2.4分 1.2分 0.6分
5 未按規定時限報送財務會計制度或財務處理辦法 010501 3分 2.4分 1.2分 0.6分
6 使用計算機記賬,未在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案的 010502 3分 2.4分 1.2分 0.6分
7 納稅人與其關聯企業之間的業務往來應向稅務機關提供有關價格、費用標準信息而未提供的 010503 3分 2.4分 1.2分 0.6分
8 未按規定(期限)提供其他涉稅資料的 010504 3分 2.4分 1.2分 0.6分
9 未在規定時限內向主管稅務機關報告開立(變更)賬號的 010505 5分 4分 2分 1分
10 未按規定期限繳納已申報或批準延期申報的應納稅(費)款 020101 5分 涉及稅款1000元以下的加5分,其他的加4分 2分 1分
11 至評定期末,已辦理納稅申報后納稅人未在稅款繳納期限內繳納稅款或經批準延期繳納的稅款期限已滿,納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款在5萬元以上(含5萬元)的 020201 11分 8.8分 4.4分 2.2分
12 至評定期末,已辦理納稅申報后納稅人未在稅款繳納期限內繳納稅款或經批準延期繳納的稅款期限已滿,納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款在5萬元以下的 020202 3分 涉及稅款1000元以下的加3分,其他的加2.4分 1.2分 0.6分
13 已代扣代收稅款,未按規定解繳的 020301 11分 涉及稅款1000元以下的加11分,其他的加8.8分 4.4分 2.2分
14 未履行扣繳義務,應扣未扣,應收不收稅款 020302 3分 涉及稅款1000元以下的加3分,其他的加2.4分 1.2分 0.6分
15 銀行賬戶設置數大于納稅人向稅務機關提供數 —— 11分 8.8分 4.4分 2.2分
16 有非正常戶記錄的納稅人 040103 直接判d 履行相應法律義務并由稅務機關依法解除非正常戶狀態的,稅務機關依據納稅人申請重新評價納稅信用級別,但不得評價為a級
17 在規定期限內未補交或足額補繳稅款、滯納金和罰款 050107 直接判d 在稅務機關處理結論明確的期限期滿后60日內足額補繳的(構成犯罪的除外),稅務機關依據納稅人申請重新評價納稅信用級別,但不得評價為a級
18 非正常戶直接責任人員注冊登記或負責經營的其他納稅戶 040104 直接判d 非正常戶納稅人納稅信用修復后納稅信用級別不為d級的,稅務機關依據納稅人申請重新評價納稅信用級別
19 d級納稅人的直接責任人員注冊登記或負責經營的其他納稅戶 040105 直接判d d級納稅人納稅信用修復后納稅信用級別不為d級的,稅務機關依據納稅人申請重新評價納稅信用級別
  備注

  1.30日內糾正,即在失信行為被稅務機關列入失信記錄后30日內(含30日)糾正失信行為。

  2.30日后本年糾正,即在失信行為被稅務機關列入失信記錄后超過30日且在當年年底前糾正失信行為。

  3.30日后次年糾正,即在失信行為被稅務機關列入失信記錄后超過30日且在次年年底前糾正失信行為。

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